El bótox, el ácido hialurónico y la cirugía estética con fin puramente cosmético tributan al 21 % de IVA aunque los aplique un médico. Están exentos si tratan una enfermedad, lesión o defecto congénito acreditado médicamente (art. 20.Uno.3.º Ley 37/1992). El blanqueamiento hecho por un dentista está exento por el art. 20.Uno.5.º, según la Dirección General de Tributos.
Puntos clave
Estética pura = 21 %: la Dirección General de Tributos (DGT) considera sujetos y no exentos, al tipo general del 21 %, los tratamientos y cirugías con fines puramente estéticos (consulta vinculante V1938-24, de 9 de septiembre de 2024).
Estética con fin terapéutico = exenta: el Tribunal de Justicia de la UE (sentencia C-91/12, PFC Clinic, de 21 de marzo de 2013) admite la exención cuando la intervención estética trata a una persona que la necesita por enfermedad, lesión o defecto físico congénito.
Dentistas: el art. 20.Uno.5.º exime los servicios de estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales prestados en el ámbito de su profesión. El Colegio de Odontólogos y Estomatólogos de Valencia (ICOEV) ha difundido el criterio de la DGT de que el blanqueamiento dental prestado por estos profesionales está exento.
La prueba es del profesional: quien aplica la exención debe probarla (art. 105 Ley 58/2003, General Tributaria). La historia clínica, que debe conservarse al menos cinco años desde el alta (art. 17 Ley 41/2002), es la prueba central.
Factura desglosada: lo exento y lo sujeto al 21 % se desglosan en líneas separadas, con mención del precepto de exención en las líneas exentas (art. 6.1.j RD 1619/2012).
Esta guía forma parte de una serie. Los requisitos generales de la exención sanitaria, los modelos 303, 390 y 036, la prorrata y el calendario fiscal se explican en detalle en la guía general de la exención de IVA sanitaria. La fisioterapia y la nutrición se tratan en ¿Llevan IVA los fisioterapeutas y nutricionistas?.
¿Qué servicios de medicina estética están exentos de IVA?
Está exenta de IVA la asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios relativa al diagnóstico, la prevención y el tratamiento de enfermedades (art. 20.Uno.3.º Ley 37/1992). En medicina estética, la exención no depende de quién presta el servicio, sino de para qué se presta: un médico colegiado que aplica un tratamiento sin finalidad sanitaria factura con IVA.
La sentencia del Tribunal de Justicia de la UE C-91/12 (PFC Clinic) precisa que el problema de salud puede ser psicológico. Pero la valoración subjetiva del paciente no basta: la finalidad terapéutica debe basarse en constataciones médicas de personal cualificado.
La Resolución de la DGT de 2 de agosto de 2012 (BOE de 6 de agosto de 2012, apartado 7º) ya citaba como gravados al tipo general la depilación láser, la dermocosmética, la cirugía estética y la mesoterapia, salvo que respondan al diagnóstico, prevención o tratamiento de enfermedades.
¿Qué IVA llevan el bótox y el ácido hialurónico?
La toxina botulínica y el ácido hialurónico aplicados para mejorar la apariencia tributan al 21 % de IVA. Si el mismo producto se usa para tratar una patología diagnosticada, el servicio puede quedar exento por el art. 20.Uno.3.º Ley 37/1992. Lo que decide es el diagnóstico que consta en la historia clínica, no el producto.
La DGT no publica una lista cerrada de tratamientos exentos. En la consulta V1938-24 afirma que no puede pronunciarse con carácter previo y general, y que hay que verificar caso por caso si el tratamiento atiende una enfermedad, lesión o defecto físico congénito. La misma consulta cita la blefaroplastia como ejemplo: exenta si mejora el campo visual, con IVA si es solo estética.
| Tratamiento | Finalidad | IVA en 2026 | Base |
|---|---|---|---|
| Toxina botulínica en arrugas de expresión | Estética | 21 % | Art. 20.Uno.3.º LIVA a contrario; DGT V1938-24 |
| Toxina botulínica con diagnóstico de hiperhidrosis, bruxismo o migraña | Terapéutica | Exento si se acredita | Art. 20.Uno.3.º LIVA; TJUE C-91/12 |
| Ácido hialurónico de relleno facial o labial | Estética | 21 % | DGT V1938-24 |
| Ácido hialurónico reparador (secuela de lesión, enfermedad o malformación) | Terapéutica | Exento si se acredita | TJUE C-91/12 |
| Blefaroplastia | Depende del caso | 21 % o exento | DGT V1938-24: análisis individual |
| Abdominoplastia, liposucción, lifting, rinoplastia | Con carácter general estética | 21 %, salvo prueba en contrario | DGT V2075-15 y V1709-16, citadas en V1938-24 |
| Reconstrucción mamaria tras mastectomía, otoplastia por malformación congénita | Reparadora | Exento | DGT V2075-15, citada en V1938-24 |
| Depilación láser y mesoterapia estéticas | Estética | 21 % | Resolución DGT de 2-8-2012, apartado 7º |
Los ejemplos de hiperhidrosis, bruxismo y migraña son indicaciones clínicas habituales, no casos resueltos por una consulta vinculante concreta. La exención de cada paciente depende del diagnóstico documentado.
¿Está exento el blanqueamiento dental?
El blanqueamiento dental que hace un odontólogo o un estomatólogo en el ejercicio de su profesión está exento de IVA por el art. 20.Uno.5.º Ley 37/1992, según un escrito de la DGT al Consejo General de Dentistas que publica el Colegio de Odontólogos y Estomatólogos de Valencia (ICOEV). El blanqueamiento no tributa al 21 % por el solo hecho de ser estético.
El motivo es que el art. 20.Uno.5.º tiene una redacción distinta del 3.º. Exime las prestaciones de servicios realizadas "en el ámbito de sus respectivas profesiones" por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, sin exigir de forma expresa una finalidad de tratamiento de enfermedades. La consulta vinculante V1938-24 reitera que los servicios de estos profesionales relacionados con su profesión están exentos.
Hay discrepancia entre fuentes, y conviene conocerla:
Criterio de la DGT (escrito al Consejo General de Dentistas): blanqueamiento por dentista, exento.
Numerosas guías prácticas del sector aplican el 21 % al blanqueamiento "puramente cosmético". No citan una consulta vinculante que lo respalde.
Los límites de la exención dental son claros en tres supuestos:
Blanqueamiento en un centro de estética o por un profesional no dental: no entra en el art. 20.Uno.5.º. Tributa al 21 % salvo finalidad terapéutica acreditada por un sanitario (art. 20.Uno.3.º).
Venta de productos (kits de blanqueamiento domiciliario, dentífricos, cepillos): es una entrega de bienes, no una prestación de servicios ni una prótesis. Tributa al tipo que corresponda al producto, con carácter general el 21 %.
Bótox o hialurónico facial aplicado por un dentista: no hay doctrina vinculante publicada que aclare si la estética facial queda "en el ámbito" de la profesión dental. Lo prudente es aplicar el criterio del art. 20.Uno.3.º (21 % si la finalidad es estética) o plantear una consulta a la DGT.
¿Cómo se acredita la finalidad terapéutica?
La finalidad terapéutica se acredita con documentación clínica previa al tratamiento: diagnóstico, indicación y evolución firmados por el profesional sanitario. En un procedimiento tributario, quien invoca la exención debe probar los hechos que la sostienen (art. 105.1 Ley 58/2003). La Agencia Tributaria valora las pruebas de forma libre y conjunta (art. 106.1 Ley 58/2003).
La historia clínica es el documento central. La Ley 41/2002, de autonomía del paciente, regula su contenido (art. 15) y obliga a conservarla como mínimo cinco años desde el alta de cada proceso asistencial (art. 17).
Para que la historia clínica sirva como prueba fiscal, debería recoger al menos:
Motivo de consulta y diagnóstico, con el código o la denominación de la patología.
Pruebas o exploraciones que lo sustentan (fotografías clínicas, escalas, informes de otros especialistas).
Indicación terapéutica: por qué ese tratamiento trata la patología.
Consentimiento informado coherente con la finalidad terapéutica.
Seguimiento y evolución.
Un consentimiento informado que describe un fin "rejuvenecedor" o "embellecedor" contradice una factura exenta. La coherencia entre historia clínica, consentimiento, publicidad y factura es lo que examina una inspección.
¿Cómo se factura un tratamiento exento y otro sujeto?
No es obligatorio emitir facturas distintas, pero sí desglosar. Una misma factura puede documentar servicios exentos y sujetos si separa base imponible y tipo de cada línea, e incluye la referencia al precepto de exención (art. 6.1.j RD 1619/2012). La asistencia sanitaria y dental exenta debe facturarse siempre (art. 3.1.a RD 1619/2012).
Modelo de líneas en una factura mixta:
| Concepto | Base | IVA | Mención |
|---|---|---|---|
| Infiltración de toxina botulínica, hiperhidrosis axilar (diagnóstico en historia clínica) | 400,00 € | Exento | Operación exenta, art. 20.Uno.3.º Ley 37/1992 |
| Toxina botulínica, tercio superior facial (fin estético) | 350,00 € | 21 %: 73,50 € | — |
| Total factura | 750,00 € | 73,50 € | Total a pagar: 823,50 € |
¿Qué obligaciones de IVA tiene una clínica con estética?
Una clínica o un médico que factura un solo tratamiento estético al 21 % pasa a presentar el modelo 303 trimestral y el resumen anual 390 ante la AEAT, comunica el cambio en el modelo 036 y solo deduce el IVA soportado en el porcentaje de la regla de prorrata (arts. 102 a 106 Ley 37/1992). Los plazos, la prorrata general y especial y Verifactu se desarrollan en la guía general de esta serie.
Ejemplo práctico: clínica de medicina estética en Castelló de la Plana, ejercicio 2026
Una sociedad limitada con clínica de dermatología y medicina estética en Castelló de la Plana ingresa 400.000 € en 2026, de los que 95.000 € son tratamientos estéticos al 21 %. Aplica prorrata general: deduce el 24 % de su IVA soportado y paga 15.150 € de IVA en el año. Las cifras son supuestos ilustrativos.
Supuestos:
Servicios exentos (art. 20.Uno.3.º Ley 37/1992): consultas, tratamientos de patologías cutáneas y bótox para hiperhidrosis con diagnóstico documentado: 305.000 €.
Servicios sujetos al 21 %: bótox y ácido hialurónico con fin estético: 95.000 € (base imponible).
IVA soportado en 2026 (alquiler, suministros, material, publicidad), sin bienes de inversión ni gastos de uso exclusivo: 20.000 €.
Prorrata definitiva de 2025, usada como provisional en 2026: 20 %.
Cálculo:
| Paso | Operación | Resultado |
|---|---|---|
| 1. IVA repercutido 2026 | 95.000 € × 21 % | 19.950 € |
| 2. Prorrata definitiva 2026 | 95.000 € ÷ 400.000 € = 23,75 %, redondeado a la unidad superior (art. 104) | 24 % |
| 3. IVA deducido en los trimestres 1.º a 4.º con la prorrata provisional | 20.000 € × 20 % | 4.000 € |
| 4. IVA deducible definitivo | 20.000 € × 24 % | 4.800 € |
| 5. Regularización a favor en el 303 del 4.º trimestre (enero de 2027) | 4.800 € − 4.000 € | +800 € |
| 6. IVA neto ingresado en 2026 | 19.950 € − 4.800 € | 15.150 € |
| 7. IVA soportado no deducible (coste para la clínica) | 20.000 € − 4.800 € | 15.200 € |
Qué pasa si se factura todo como exento. Si la clínica hubiera facturado los 95.000 € estéticos sin IVA, habría dejado de ingresar 15.150 € (19.950 € de cuota menos 4.800 € que habría podido deducir). Si Hacienda lo detecta, regulariza esa cuota con intereses de demora y puede sancionar con un mínimo del 50 % (art. 191 Ley 58/2003): 7.575 €, antes de reducciones.
¿Qué errores son más frecuentes y qué riesgos tienen?
El error más costoso en medicina estética es aplicar la exención sin diagnóstico documentado. La cuota no repercutida se regulariza con intereses y puede sancionarse con multa del 50 % al 150 % de lo dejado de ingresar (art. 191 Ley 58/2003). Los errores de factura tienen su propia sanción, con carácter general del 1 % de las operaciones afectadas (art. 201).
Exención por defecto: facturar todo sin IVA porque lo presta un médico. La DGT insiste en que no basta la condición de médico (V1938-24).
Diagnóstico a posteriori: redactar la justificación clínica después de un requerimiento. La finalidad debe constar antes o durante el tratamiento.
Incoherencia documental: publicidad o consentimiento que hablan de "rejuvenecer" frente a una factura exenta por patología.
Deducir el 100 % del IVA soportado teniendo ingresos exentos, sin aplicar la prorrata.
Facturas sin mención de exención o sin desglose entre líneas exentas y sujetas.
Aplicar el 21 % al blanqueamiento hecho por un dentista sin necesidad, lo que encarece el servicio al paciente sin base en la doctrina de la DGT.
Si el error se detecta antes de cualquier requerimiento, presentar una autoliquidación complementaria evita la sanción. Se aplica el recargo del art. 27 Ley 58/2003: 1 % más 1 % por mes completo de retraso, y 15 % a partir de 12 meses.